职工福利费税前扣除的规范处理

宣布日期：2012-02-17 作者/编辑：浏览次数：3596

一、职工福利费的核算规模

　　《国家税务总局关于企业人为薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)划定企业职工福利费主要包括：1.尚未实行疏散办社会职能的企业，其内设福利部分所爆发的设备、设施和人员用度，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部分的设备、设施及维修保养用度和福利部分事情人员的人为薪金、社会包管费、住房公积金、劳务费等。2.为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非钱币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医用度、未实行医疗统筹企业职工医疗用度、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。3.凭据其他划定爆发的其他职工福利费，包括丧葬补贴费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

二、不属于职工福利费的开支规模：

1.退休职工的用度。2.被辞退职工的赔偿金。3.职工劳动�；し�。4.职工在病假、生育假、探亲假期间领取到的补贴。5.职工的学习费。6.职工的伙食补贴费(包括职工在企业的午餐补贴和出差期间的伙食补贴等)。即国税函〔2009〕3号文件所划定的职工福利费包括的规模，与我们通常所说“企业职工福利”相比大大缩小。

　　职工福利费应单独设置账册

　　税收征管要求对职工福利费的核算单独设置账册。国税函〔2009〕3号文件明确划定，企业爆发的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在划定的期限内进行纠正。逾期仍未纠正的，税务机关可对企业爆发的职工福利费进行合理的审定。有的企业在治理费项下设“治理用度——职工福利费”科目，这类企业应实时调解账册，将员工福利归集到“应付职工薪酬——职工福利费”科目。企业也可以接纳平时预提、年终结算的方法核算职工福利费，但核算比较庞大。对没有单独设置账册准确核算职工福利费的纳税人，税务机关应责令企业在划定的期限内进行纠正，逾期仍未纠正的，税务机关可对企业爆发的职工福利费进行合理的审定，但并不影响查账征收的治理方法。

　　需要注意的是，税收上认定的“职工福利费余额”与会计上确认的“职工福利费余额”纷歧致。别的，企业所得税法实施后，税前扣除的职工福利费纷歧定即是当年实际爆发的职工福利费，当年实际爆发的职工福利费要先冲减职工福利费余额。

　　职工福利费支出需凭正当凭据列支

　　有关职工福利费税前扣除问题，企业所得税法实施条例第四十条划定，企业爆发的职工福利费支出，不凌驾人为、薪金总额14%的部分，准予扣除。凭据企业所得税规则定的合理性原则以及企业所得税法实施条例中“合理的支出，是指切合生产经营运动通例，应当计入当期损益或者有关资产本钱的须要和正常的支出”的解释，职工福利费属于企业须要和正常的支出，在实际事情中，企业要具体事项具体看待。如职工困难补贴费，只要能够代表职工利益的用度就可以凭正当凭据列支，属于合理福利费列支规模的人员人为、补贴则不需要发票。对购置属于职工福利费列支规模的实物资产和对外爆发的相关用度，应取得正当发票。如果企业在企业所得税年度汇算清缴前仍未将跨年度的福利费发票落实到位，一旦被查实，就得作出相应的纳税调解，并补缴相关税款。

　　核算职工福利费的支出要准确

　　企业不凭据开支规模核算现象较为普遍，好比把应在职工福利费中列支的用度在其它会计科目中列支，像企业食堂人员人为、食堂衡宇设备的修理费等直接在生产本钱或治理用度中列支;企业向职工发放的交通补贴、职工防暑降温费等用度直接在治理用度中列支;企业接送职工上下班的专用车辆的修理费、燃油费、驾驶员人为等支出直接在本钱、治理用度中列支。也有把不属于职工福利费开支规模的用度作为职工福利费列支的现象，最典范的是不少企业把应该作为业务招待费支出的礼品、食品、茶叶、正常的娱乐运动、安排客户旅游爆发的用度等支出，作为企业内部职工的集体福利支出，在职工福利费中列支，这样只要职工福利费不凌驾人为、薪金总额的14%，就能全额税前扣除，若作为业务招待费列支，则只能按实际爆发额的60%限额扣除。有的企业，还把应由职工个人担负的用度如代扣代缴的个人所得税、代缴的社会包管金个人担负的部分、企业领导个人消费的用度等作为职工福利费列支。

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